« Quels points de données ESRS devons-nous réellement publier ? » C'est la question qui suit chaque analyse de double matérialité. Avec les ESRS révisées, adoptées par la Commission européenne le 3 juillet 2026, la réponse est devenue bien plus courte, mais la méthode reste la même : vos thèmes matériels déterminent vos points de données. Ce guide vous accompagne pas à pas, sur la base du projet de liste des points de données 2026 de l'EFRAG.
En bref : le projet de liste 2026 de l'EFRAG pour les ESRS révisées contient 359 points de données, contre 1 144 dans la liste IG 3 de 2024. Vous ne les publiez pas tous. L'ESRS 2 (63 points de données) est susceptible d'être matérielle pour toutes les entreprises, les GDR (31 points de données) s'appliquent aux politiques, actions, indicateurs et cibles de vos thèmes matériels, et les normes thématiques E1 à G1 ne s'appliquent que là où votre analyse de double matérialité a identifié un thème matériel. Pour construire votre liste : (1) partez du résultat de votre analyse, (2) rattachez thèmes et sous-thèmes matériels aux exigences de publication, (3) reprenez leurs points de données dans la liste de l'EFRAG, (4) filtrez les points conditionnels et appliquez les phase-ins, (5) désignez les responsables et comblez les lacunes. Tout publier par précaution n'est plus une solution : selon l'ESRS 1 révisée, §24, vous ne devez pas publier d'informations non matérielles.
Qu'est-ce qu'un point de données ESRS ?
Un point de données ESRS (souvent recherché comme « point de données CSRD ») est la plus petite unité d'information exigée par une exigence de publication. Chaque norme ESRS est découpée en exigences de publication (par exemple E1-6), elles-mêmes découpées en points de données : un chiffre, une courte affirmation ou une description narrative.
La liste de l'EFRAG attribue un type de donnée à chaque point. Dans le projet 2026, 129 points de données sont narratifs et 50 semi-narratifs ; les autres sont quantitatifs ou mixtes (pourcentages, montants, émissions de GES, énergie, masse, volume, dates). Les points quantitatifs correspondent à ce que beaucoup appellent les indicateurs ESRS.
Les points de données comptent parce que c'est à ce niveau que le travail se fait : quelqu'un doit être responsable de chacun, trouver la donnée et pouvoir montrer à l'auditeur d'où elle vient.
Combien de points de données ESRS en 2026 ?
La liste IG 3 des points de données ESRS publiée par l'EFRAG en 2024 recensait 1 144 points de données pour les ESRS initiales. Le projet de liste 2026, publié le 28 août 2026 pour les ESRS révisées, en contient 359. Selon l'EFRAG, les points de données obligatoires baissent d'environ 61 % et le total d'environ 71 %, car tous les points volontaires (« may disclose ») ont été supprimés. Tout le contexte se trouve dans notre article sur le projet de liste des points de données ESRS 2026.
L'ESRS 1 ne contient aucun point de données ; elle fixe les règles générales. Les 359 points de données se répartissent en douze ensembles :
| Norme | Points de données (projet 2026) | Exigences de publication |
|---|---|---|
| ESRS 2 Informations générales | 63 | BP-1, BP-2, GOV-1 à GOV-4, SBM-1 à SBM-3, IRO-1, IRO-2 |
| ESRS 2 GDR (politiques, actions, indicateurs, cibles) | 31 | GDR, GDR-P, GDR-A, GDR-M, GDR-T |
| E1 Changement climatique | 87 | E1-1 à E1-11 |
| E2 Pollution | 20 | E2-1 à E2-5 |
| E3 Eau | 11 | E3-1 à E3-4 |
| E4 Biodiversité et écosystèmes | 12 | E4-1 à E4-5 |
| E5 Utilisation des ressources et économie circulaire | 18 | E5-1 à E5-5 |
| S1 Effectifs de l'entreprise | 52 | S1-1 à S1-16 |
| S2 Travailleurs de la chaîne de valeur | 15 | S2-1 à S2-4 |
| S3 Communautés touchées | 15 | S3-1 à S3-4 |
| S4 Consommateurs et utilisateurs finaux | 12 | S4-1 à S4-4 |
| G1 Conduite des affaires | 23 | G1-1 à G1-6 |
| Total | 359 |
Deux autres chiffres sont utiles pour la planification : 122 points de données sont signalés comme conditionnels (ils ne s'appliquent que si une condition est remplie) et 10 comme présentations alternatives (vous choisissez une forme de présentation). Même les 359 surestiment donc ce qu'une entreprise publie réellement.
Attention : la liste 2026 est un projet. L'EFRAG a recueilli les commentaires jusqu'au 23 octobre 2026, et la taxonomie XBRL ainsi que les lignes directrices sont encore en cours de finalisation. Utilisez-la pour cadrer votre périmètre et vérifiez sur efrag.org si la version définitive est disponible.
Parcourez gratuitement les 359 points de données ESRS
Filtrez chaque point de données des ESRS révisées par norme, type de donnée, condition et phase-in, avec une passerelle vers la liste IG 3 de 2024.
Ouvrir l'ESRS Datapoint ExplorerCe qui s'applique toujours et ce qui dépend de vos thèmes matériels
Les ESRS révisées répartissent vos points de données en trois groupes.
1. ESRS 2 : probablement matérielle pour tous. Avec les ESRS de 2023, l'ESRS 2 s'appliquait indépendamment de l'analyse de matérialité. Le texte révisé est plus nuancé : les exigences de l'ESRS 2 sont « susceptibles de produire des informations matérielles pour toutes les entreprises » (« likely to result in material information for all undertakings »). En pratique, prévoyez les 63 points de données de l'ESRS 2 (base d'établissement, gouvernance, stratégie et modèle d'affaires, et les informations IRO qui décrivent votre analyse), et documentez votre raisonnement si vous jugez un élément de l'ESRS 2 non matériel.
2. GDR : le contenu minimal par thème matériel. Les exigences générales de publication (GDR) relatives aux politiques, actions, indicateurs et cibles remplacent les exigences minimales de publication (MDR) des ESRS de 2023. Elles définissent ce que vous publiez sur les politiques, actions, indicateurs et cibles de chaque thème matériel. Comme elles s'appliquent par thème, les mêmes 31 points de données GDR peuvent apparaître plusieurs fois dans votre déclaration de durabilité.
3. Normes thématiques : uniquement si le thème est matériel. E1 à G1 ne s'appliquent qu'aux thèmes que votre analyse de double matérialité a identifiés comme matériels. Si le changement climatique est matériel, E1 s'applique ; si l'eau ne l'est pas, E3 ne s'applique pas. Un allègement à connaître : si vous concluez que le changement climatique n'est pas matériel, l'ESRS 2 IRO-2 §37(b) n'exige plus que le fondement de cette conclusion, et non plus l'analyse prospective détaillée exigée en 2023.
Identifier vos points de données ESRS en 7 étapes
Étape 1 : partir du résultat de votre analyse de double matérialité
Votre liste de points de données ne vaut que ce que vaut votre analyse. Il vous faut une liste documentée des thèmes et sous-thèmes matériels, idéalement avec les impacts, risques et opportunités (IRO) matériels qui les justifient.
Les ESRS révisées rendent cette étape plus proportionnée : vous pouvez conclure au niveau du thème selon une approche descendante (ESRS 1 §27), vous n'êtes pas tenu d'évaluer chaque IRO possible (§32) et vous ne mettez l'analyse à jour qu'en cas de changement significatif (§34). Nous détaillons tous les changements dans notre article sur l'analyse de double matérialité selon les ESRS révisées, et notre exemple d'analyse de double matérialité présente un résultat complet pour une entreprise industrielle de taille moyenne.
Étape 2 : rattacher thèmes et sous-thèmes matériels aux normes thématiques
La liste des questions de durabilité (anciennement ESRS 1 AR 16) figure désormais à l'appendice A de l'ESRS 1. Elle n'a qu'une valeur indicative, les sous-sous-thèmes disparaissent, E3 s'appelle simplement « Eau » et les ressources marines passent sous E5. Servez-vous-en pour formuler vos thèmes matériels dans le langage des ESRS et rattacher chacun à sa norme thématique. Notre liste des thèmes ESRS 2026 en donne la structure complète.
Si l'un de vos thèmes matériels n'est couvert par aucune norme thématique, vous devrez le traiter avec vos propres informations spécifiques à l'entreprise. Elles ne figurent pas dans la liste de l'EFRAG : prévoyez-les à part.
Étape 3 : sélectionner les exigences de publication
Pour chaque thème matériel, ouvrez la norme thématique et identifiez les exigences de publication liées à vos IRO matériels. Ajoutez ensuite les exigences de l'ESRS 2 et les GDR pour les politiques, actions, indicateurs et cibles de chaque thème matériel.
Consignez pourquoi chaque exigence est retenue ou écartée. Dans le cadre de l'assurance limitée, l'auditeur examine l'analyse de matérialité et son lien avec la déclaration de durabilité, et c'est précisément cette documentation qui fait le pont entre les deux.
Étape 4 : reprendre les points de données de la liste de l'EFRAG
Descendez maintenant d'un niveau : filtrez le classeur de l'EFRAG (ou l'ESRS Datapoint Explorer) sur les exigences sélectionnées et reprenez leurs points de données. Pour chacun, conservez la référence du paragraphe, le type de donnée et les indicateurs. C'est votre liste brute.
Étape 5 : filtrer les points conditionnels et alternatifs
Pour chaque point conditionnel de votre liste brute, vérifiez si la condition s'applique à vous. Les conditions typiques dépendent du fait que vous ayez ou non une politique, une cible ou une activité correspondante. Lorsqu'un point est signalé comme présentation alternative, choisissez une variante et retirez l'autre.
Appliquez ensuite le filtre de matérialité de l'information : au sein d'un thème matériel, vérifiez si chaque information restante est réellement matérielle dans votre situation (voir la section sur le §24 ci-dessous). Vous obtenez votre liste nette.
Étape 6 : vérifier les phase-ins et votre option pour 2026
Certains points de données peuvent être omis lors des premières années de reporting. Le classeur de l'EFRAG signale les dispositions transitoires (phase-ins) dans trois colonnes, intitulées « prior to FY 2027 », « prior to FY 2030 » et « first two FY of reporting ». Exemple : pour les entreprises de la première vague, les effets financiers attendus au titre de SBM-3 peuvent être omis sous forme qualitative avant l'exercice 2028 et sous forme quantitative avant l'exercice 2030.
Confirmez aussi le référentiel que vous appliquez. Pour l'exercice 2026, les entreprises peuvent choisir entre les ESRS de 2023, les ESRS révisées dans leur intégralité ou les ESRS de 2023 avec certains allègements, et doivent indiquer ce choix dans la déclaration de durabilité. Si vous restez sur les ESRS de 2023 pour 2026, la liste IG 3 de 1 144 points de données reste votre référence pour cet exercice. À partir de l'exercice 2027, les ESRS révisées sont obligatoires.
Étape 7 : désigner les responsables et analyser les écarts
Transformez enfin la liste en plan de travail. Pour chaque point de données, désignez un responsable (finance, RH, achats, opérations, juridique), notez le système source et indiquez si la donnée existe aujourd'hui, existe en partie ou manque. Le type de donnée aide : les points quantitatifs exigent généralement un système et une méthode de calcul, les points narratifs une politique ou un processus décrit et un rédacteur responsable.
Si l'écart se situe dans votre chaîne de valeur, pensez au plafond de la chaîne de valeur (value chain cap) : pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2027, vous ne pouvez pas exiger des partenaires comptant jusqu'à 1 000 salariés davantage que ce que contient la norme volontaire (Voluntary Standard). Les ESRS révisées autorisent à la place l'utilisation de données sectorielles ou régionales (ESRS 1 §33).
Trop publier est désormais aussi un problème : la règle « shall not disclose »
Avec les ESRS de 2023, beaucoup d'entreprises publiaient des points de données « au cas où ». L'ESRS 1 révisée, §24, ferme cette porte : une entreprise ne doit pas publier d'informations non matérielles (« shall not disclose »). La Commission a délibérément durci la formulation plus souple de l'EFRAG (« is not required to »). Les informations complémentaires clairement signalées restent possibles (§§107–108), et le nouveau chapitre sur la présentation fidèle (§§19–21) apprécie la déclaration de durabilité dans son ensemble.
Pour votre liste, cela signifie deux choses. D'abord, le filtrage des étapes 3 à 5 n'est plus un simple travail de rangement : il fait partie de la conformité. Ensuite, une liste reprise d'un concurrent ou d'un modèle de consultant est risquée dans les deux sens : elle peut omettre des points matériels et en inclure de non matériels. Votre liste doit découler de votre analyse de double matérialité.
Liste Excel, explorateur ou outil de cartographie : quelle voie choisir ?
Il existe trois façons pratiques de passer des thèmes matériels aux points de données.
| Voie | Ce que vous obtenez | Idéal pour |
|---|---|---|
| Classeur Excel de l'EFRAG (téléchargement) | Le projet officiel de liste 2026 avec 359 points de données, types de données, références de paragraphes, liens vers le Knowledge Hub et renvois aux ESRS de 2023 | Les équipes qui veulent le fichier source et ont le temps de filtrer et documenter elles-mêmes la correspondance |
| ESRS Datapoint Explorer (gratuit, en anglais) | Les 359 points de données en ligne, avec filtres combinables, vues détaillées, les trois échéances de phase-in et une passerelle vers la liste IG 3 de 2024 | S'orienter, vérifier un point précis, comparer 2024 et 2026 |
| Outil de cartographie des points de données ESRS | Vos thèmes matériels rattachés aux points de données des ESRS révisées, signalés comme obligatoires ou conditionnels, avec des indications sur les données à collecter, en Excel et PDF | Produire rapidement une liste propre à votre entreprise, dans un format auditable |
La voie Excel est gratuite et fait foi, mais la correspondance reste à votre charge : rattacher chaque sous-thème matériel aux exigences de publication, vérifier les conditions, documenter le raisonnement. Pour un premier rapport, comptez plutôt des jours que des heures.
L'outil de cartographie automatise précisément cette étape. Vous saisissez les thèmes matériels issus de votre analyse, vous prévisualisez le résultat avant l'achat et vous téléchargez votre liste de points de données en Excel et PDF. Il utilise désormais les points de données des ESRS révisées (projet de liste EFRAG 2026) au lieu de l'ancienne liste de 1 144 points. Notre guide de l'outil de cartographie des points de données ESRS en détaille chaque étape.
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Les erreurs fréquentes
- Utiliser la mauvaise liste. La liste IG 3 de 1 144 points de données correspond aux ESRS de 2023. Si vous publiez selon les ESRS révisées, travaillez avec la liste 2026 et indiquez clairement dans votre déclaration de durabilité l'option retenue pour 2026.
- Tout publier « par sécurité ». Avec le §24, ce n'est plus neutre. Les informations non matérielles doivent être omises ou clairement signalées comme complémentaires.
- Oublier l'ESRS 2 et les GDR. Ils représentent 94 des 359 points de données et s'appliquent quelles que soient les normes thématiques matérielles.
- Traiter la liste des thèmes comme une check-list obligatoire. L'appendice A n'a qu'une valeur indicative. Vous n'avez pas besoin d'une conclusion documentée pour chaque ligne, mais d'une justification solide de vos thèmes matériels.
- Ignorer les points conditionnels. Environ un tiers de la liste est conditionnel. Ne pas vérifier les conditions alourdit le travail et le rapport.
- Négliger les phase-ins. Certains points peuvent être omis les premières années. Vérifiez les colonnes de phase-in avant de collecter les données.
- Désigner les responsables trop tard. Les données sans responsable sont une cause fréquente de retard des premiers rapports. Faites l'étape 7 juste après la correspondance.
Qui doit identifier ses points de données ESRS après Omnibus I ?
Selon la directive Omnibus I (UE) 2026/470, la CSRD s'applique aux entreprises de l'UE de plus de 1 000 salariés et plus de 450 millions d'euros de chiffre d'affaires net. Les entreprises de l'ancienne deuxième vague qui dépassent ces seuils publient pour la première fois au titre de l'exercice 2027. Les groupes non européens suivent à partir de l'exercice 2028 s'ils réalisent plus de 450 millions d'euros de chiffre d'affaires dans l'UE et disposent d'une filiale ou succursale européenne de plus de 200 millions d'euros de chiffre d'affaires. Les PME cotées ne sont plus concernées.
Les entreprises sous les seuils peuvent publier volontairement selon le Voluntary Standard (VS), qui ne prévoit pas d'analyse de matérialité et repose sur un ensemble fixe d'informations : la méthode de ce guide ne les concerne donc pas. Notre comparatif VSME vs ESRS après Omnibus explique qui publie selon quelle norme.
Prochaine étape : de vos thèmes matériels à votre liste de points de données
Identifier vos points de données ESRS est un exercice de mise en correspondance à l'enchaînement clair : résultat de l'analyse, thèmes, exigences de publication, points de données, filtres, responsables. Avec 359 points au lieu de 1 144, l'exercice est bien plus abordable qu'en 2024, mais les règles plus strictes sur les informations non matérielles rendent la précision d'autant plus importante.
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